Descripción
Edición 2023.
Cuarta edición
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA ACTUACIÓN NOTARIAL
VIVIANA DI PIETROMICA
Capítulo I
EL DERECHO TRIBUTARIO. NOCIONES PRELIMINARES
I. Concepto de derecho financiero, derecho tributario y de-
recho fiscal
II. Contenido del derecho tributario.
III. Autonomía científica del derecho tributario
1. Autonomía del derecho tributario provincial. Juris-
prudencia 7
IV. Derecho tributario notarial. Concepto. Ubicación científica.
V. Tributo. Concepto.
1. Clasificación de los tributos
2. Impuesto. 21
3. Tasa. 23
4. Contribución especial..
Capítulo II
EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL. RELACIÓN
JURÍDICA TRIBUTARIA Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
I. Relación jurídica tributaria. Obligación tributaria
1. El elemento causa
2. Los deberes formales
X ÍNDICE GENERAL
II. La hipótesis de incidencia tributaria y el hecho imponi-
ble. Aspectos: material, personal, espacial y temporal.
1. Diversos tipos de hechos imponibles.
III. Noción de exención, exclusión, subvención, deducción y
desgravación..
1. Exenciones objetivas, subjetivas y temporales.
IV. Elemento cuantificante: base imponible y alícuota.
1. Impuestos fijos, graduales, proporcionales y progre-
sivos
V. Modos de extinción de la obligación tributaria
1. Pago
1.1. Convenio sobre pago de impuestos.
1.2. Retenciones con carácter de pago a cuenta y con
carácter definitivo, percepciones y anticipos.
1.3. Pago provisorio de impuestos vencidos.
1.4. Tiempo y lugar de pago 53
1.5. Forma de pago. Imputación y comunicación
1.6. Efectos del pago.
2. Compensación
3. Novación
4. Confusión.
5. Dación en pago.
6. Remisión o condonación..
7. Transacción. Acuerdo conclusivo voluntario..
8. Imposibilidad de cumplimiento..
9. Prescripción..
9.1. Causales de suspensión
9.2. Causales de interrupción
Capítulo III
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
I. Sujeto activo: el estado y el fisco
II. Sujetos pasivos. Concepto y clasificación
1. Responsable por deuda propia o contribuyente
1.1. Capacidad jurídica tributaria.
2. Responsables por deuda ajena.
2.1. Responsables solidarios
2.2. Sustitutos.
2.2.1. Similitudes y diferencias entre el res-
ponsable solidario y el sustituto.
2.3. Responsables subsidiarios.
2.4. El Estado como sujeto pasivo.
2.5. Algunos sujetos pasivos en particular.
2.5.1. Sucesión indivisa.
2.5.2. Empresa y explotación unipersonal.
2.5.3. Conjunto económico
2.5.4. Fideicomiso..
2.5.5. Fondo común de inversión.
III. Solidaridad tributaria y derecho de resarcimiento.
IV. Retención y percepción en la fuente ..
1. Agentes de retención y de percepción. Distinción en-
tre ambos. Solidaridad tributaria
2. Imposibilidad material de practicar la retención..
3. Resarcimiento de los agentes de retención y de per-
cepción.
Capítulo IV
EL ESCRIBANO COMO SUJETO PASIVO
DE OBLIGACIONES Y DEBERES TRIBUTARIOS
I. Agente de recaudación..
1. Determinación e ingreso de retenciones y percepcio-
nes. Sistema de Control de Retenciones (SICORE).
Procedimiento y plazos
1.1. Regímenes y tributos comprendidos, obligaciones y deberes.
1.2. Ingreso de las retenciones de la primera quince-
na,saldo resultante, intereses resarcitorios, mul-
tas, anticipos y/o pagos a cuenta
1.3. Declaración jurada.
1.4. Compensación por retenciones y/o percepcio-
nes en exceso.
1.5. Certificado de retención.
1.6. Determinación semestral
II. Agente de información.
1. Deber de informar y secreto profesional.
2. Cruzamiento Informático de Transacciones Impor-
tantes (CITI).
3. Identificación de las partes intervinientes en las escri-
turas
4. Operaciones entre residentes en el país y represen-
tantes de sujetos o entes del exterior
5. Código de oferta de transferencia de inmuebles
(COTI). Certificado de bienes inmuebles
5.1. Sujetos obligados.
5.2. Código de oferta de transferencia de inmuebles
5.2.1. Sujetos obligados a obtener el código de
oferta de transferencia de inmuebles.
5.2.2. Procedimiento para obtener el código de
oferta de transferencia de inmuebles
5.2.3. Vigencia del código de oferta de trans-
ferencia de inmuebles
5.2.4. Cancelación de participación y modifi-
cación de datos
5.2.5. Desistimiento del código de oferta de
transferencia de inmuebles.
5.2.6. Confirmación de transferencia
5.3. Deberes formales a cargo del escribano.
5.3.1. Certificado de bienes inmuebles.
5.4. Declaración jurada. Valores de referencia .
III. Constancia de inscripción y condición tributaria vía in-
ternet
Capítulo V
LA ACTUACIÓN NOTARIAL Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. NOCIONES GENERALES
I. Caracteres generales del impuesto a las ganancias.
II. Concepto de ganancia
1. Teoría de la fuente o del rédito producto 181
2. Teoría del balance o del rédito ingreso o del incre-
mento patrimonial.
3. Concepto legal de ganancia
III. Hipótesis de incidencia tributaria.
1. Impuesto cedular: enajenación de inmuebles y trans-
ferencia de derechos sobre inmuebles
2. Criterios de atribución de la ganancia: fuente, resi-
dencia, nacionalidad y renta mundial
2.1. Concepto legal de residencia.
3. Sujetos pasivos: sujetos no empresa y sujetos empresa. 194
3.1. Sujetos empresa.
3.2. Sujetos no empresa.
3.3. Sucesiones indivisas.
3.4. Fideicomisos.3.5. Fondos comunes de inversión.
3.6. Establecimiento permanente
3.7. Empresa. Explotación unipersonal. Ejercicio
de profesiones liberales
3.8. Sociedad conyugal
3.9. Menores de edad
4. Venta de acciones
5. Concepto de enajenación/adquisición. Precio de enajenación. Valor de adquisición.
IV. Categorías de ganancias
1. Renta del suelo (1a categoría)
2. Renta de capitales (2a categoría)
3. Beneficios empresariales (3a categoría).
4. Ingresos del trabajo personal en relación de depen-
dencia y otras rentas (4a categoría)
V. Ganancia bruta, neta y neta sujeta a impuesto. Base im-
ponible y alícuotas
1. Base imponible y alícuota de los impuestos cedulares
de enajenación de inmuebles y de transferencia de
derechos sobre inmuebles.
VI. Año fiscal e imputación.
Capítulo VI
LA ACTUACIÓN NOTARIAL Y EL IMPUESTO
A LAS GANANCIAS. OPERACIONES INMOBILIARIAS.
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS. RÉGIMEN DE RETENCIÓN
I. Inmuebles considerados como bienes de cambio
II. Inmuebles utilizados en industria, comercio o explotación.
III. Inmuebles utilizados para la actividad profesional
IV. Inmuebles enajenados por empresa unipersonal
V. Inmueble perteneciente al socio de una sociedad de hecho
o irregular afectado a la actividad de la sociedad..
VI. Inmueble perteneciente a una persona humana, o a una
sociedad de hecho o irregular monotributista
VII. Inmuebles afectados a empresas unipersonales que cesa-
ron su actividadVIII. Inmuebles inexplotados.
IX. Inmuebles que no tienen un único tratamiento tributario.
X. Inmuebles recibidos en cancelación de créditos
XI. Transferencia de nuda propiedad.
XII. Loteos con fines de urbanización.
XIII. Edificación y enajenación bajo régimen de propiedad ho-
rizontal y desarrollo y enajenación de conjuntos inmobi-
liarios
XIV. Transferencia de inmuebles a través de fideicomisos
XV. Aporte de inmuebles a sociedades
XVI. Adjudicación de inmueble al socio.
XVII. Dación en pago
XVIII. Venta y reemplazo.
1. Régimen de la RG (DGI) 2278/1980. Procedimiento
2. Régimen actual. RG (AFIP) 2140/2006. Procedimiento
XIX. Reorganización de empresas. Concepto. Modalidades y
requisitos
1. Fusión
2. Escisión
3. Requisitos comunes a la fusión y escisión
4. Ventas y transferencias en conjunto económico
5. Efectos (traslado de derechos y obligaciones)
XX. Régimenderetencióneinformación:RG(AFIP) 2139/2006
y sus modificaciones. Deberes notariales
1. Operaciones sujetas a retención.
2. Agentes de retención
3. Sujetos pasibles de retención.
4. Imputación de la operación al año fiscal.
5. Precio de transferencia. Moneda extranjera. Precio
no determinado. Permuta
5.1. Imposibilidad de determinar la base de cálculo
de la retención.
6. Alícuota y carácter de la retención. Ventas a plazo
7. Ingreso e información de las retenciones. Autorreten-
ción .
8. Permuta
9. Venta judicial.
10. Poder especial irrevocable
11. Supuestos donde no corresponde practicar retención.
12. Beneficiarios del exterior..
13. Trámite de solicitudes..
13.1. Denegatoria. Planteo de disconformidad.
14. Constancia de la retención.
15. Otros aspectos
XXI. Declaración e ingreso del impuesto cedular. Residentes
del exterior. Retención
Capítulo VII
LA ACTUACIÓN NOTARIAL Y EL IMPUESTO
A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES.
RÉGIMEN DE RETENCIÓN
I. Caracteres generales del impuesto a la transferencia de
inmuebles.
II. Hipótesis de incidencia tributaria. Objeto y sujetos pasivos 318
1. Concepto de transferencia
2. Fideicomisos.
III. Base imponible y alícuota. Perfeccionamiento del hecho
imponible.
IV. Exenciones
V. Operaciones inmobiliarias: vinculación con el impuesto a
las ganancias.
1. Enajenación no habitual de inmuebles.
2. Loteos con fines de urbanización
3. Edificación y enajenación bajo el régimen de propie-
dad horizontal y conjuntos inmobiliarios .
4. Enajenación de inmueble afectado a una empresa
unipersonal que cesó su actividad.
5. Enajenación de inmueble recibido en cancelación de
un crédito
6. Enajenación de inmueble destinado a locación
7. Aporte de inmueble a sociedades
8. Dación de inmuebles en pago
9. Cesión onerosa de derechos hereditarios
10. Venta de un inmueble efectuada por un contribuyen-
te inscripto en el Régimen Simplificado para Peque-
ños Contribuyentes
11. Adjudicación de un inmueble propio al excónyuge con
motivo de la disolución de la sociedad conyugal.
VI. Opción de reemplazo. Requisitos. Plazo.
1. El concepto de única vivienda.
VII. Régimen de retención e información.RG (AFIP) 2141/2006
y sus modificaciones. Deberes notariales
1. Operaciones sujetas a retención.
2. Agentes de retención
3. Sujetos pasibles de retención.
4. Casos en que no corresponde retener el impuesto a la
transferencia de inmuebles.
4.1. Cesiones intermedias.
5. Precio de transferencia
5.1. Operaciones en moneda extranjera.
5.2. Operaciones con precio no determinado.
5.3. Enajenación de bóvedas y sepulcros.
6. Alícuota de la retención.
7. Retención en las ventas a plazo..
8. Ingreso e información de las retenciones.
8.1. Autorretención
9. Otros deberes a cargo del agente de retención
10. Algunas operaciones en particular
10.1. Permuta
10.2. Venta judicial
10.3. Poder especial irrevocable.
11. Beneficiarios del exterior.
12. Trámite de solicitudes..
12.1. Constancia de valuación
12.2. Certificado de no retención.
12.3. Certificado de retención para residentes en el
exterior. 359
12.4. Evaluación de las solicitudes.
12.5. Resolución de las solicitudes.
12.6. Denegatoria. Planteo de disconformidad
Capítulo VIII
LA ACTUACIÓN NOTARIAL Y EL IMPUESTO DE SELLOS
I. Caracteres generales del impuesto de sellos. Directivas
del régimen de coparticipación federal de impuestos
1. Hipótesis de incidencia tributaria. Principio instru-
mental. Onerosidad
2. Aspecto espacial de la hipótesis de incidencia 367
3. Validez de los actos instrumentados 369
4. Obligaciones sujetas a condición y a plazo
5. Actos de aclaratoria.
6. Actos interdependientes.
7. Fideicomiso..
II. El impuesto de sellos en la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires.
1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tribu-
taria. Lineamientos generales.
2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recauda-
ción y de información..
3. Pago
4. Exenciones
5. Base imponible. Diversos actos. Derecho de superfi-
cie. Actos de monto indeterminado. Operaciones en
moneda extranjera.
5.1. Transmisión de dominio de inmuebles a título
oneroso.
5.2. Boletos de compraventa. Diferencias en la coti-
zación de la moneda extranjera 393
5.3. Compraventa de terrenos y mejoras. 394
5.4. Permuta
5.5. Disolución, y liquidación de sociedades y adju-
dicación a los socios
5.6. Inmuebles ubicados en dos jurisdicciones
5.7. Subasta .
5.8. Contrato oneroso de renta vitalicia.
5.9. Contrato de leasing.
5.10. Donación, partición de herencia, división de
condominio, liquidación de sociedad conyugal o
como consecuencia de pactos de convivencia.
5.11. Contratos de locación, sublocación, cesión de
uso, leasing
5.12. Contratos de ejecución sucesiva. Prórroga con-
tractual.
5.13. Aportes en bienes inmuebles. Aumento de ca-
pital. Reorganización
5.14. Transferencia de establecimientos comerciales
o industriales.
5.15. Hipotecas sobre inmuebles ubicados en varias
jurisdicciones
5.16. Cesión de derechos y acciones en general. Ce-
sión de crédito hipotecario
5.17. Cancelación de hipoteca. Actos de exterioriza-
ción instrumental.
5.18. Actos de monto indeterminado
5.19. Operaciones en moneda extranjera.
5.20. Fideicomisos.
III. El impuesto de sellos en la provincia de Buenos Aires.
1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tribu-
taria. Lineamientos generales.
2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recauda-
ción y de información.
3. Exenciones
4. Base imponible. Diversos actos. Actos de monto in-
determinado. Operaciones en moneda extranjera 406
4.1. Transmisión de dominio de inmuebles a título
oneroso. Nuda propiedad.
4.2. Subasta.
4.3. Compraventa de inmuebles ubicados dentro y
fuera de la provincia.
4.4. Mejoras y/o construcciones.
4.5. Permuta 409
4.6. Boleto de compraventa.
4.7. Cesión de derechos y acciones
4.8. Usufructo, uso y habitación.
4.9. Constitución, prórroga y cancelación de hipo-
tecas.
4.10. Cesión de créditos hipotecarios
4.11. Disolución, liquidación de sociedades y adjudi-
cación a los socios
4.12. Renta vitalicia.
4.13. Contratos de locación o sublocación de in-
muebles.
4.14. Actos de monto indeterminado
4.15. Operaciones en moneda extranjera.
IV. El impuesto de sellos en la provincia de Córdoba.
1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tribu-
taria. Lineamientos generales.
2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recauda-
ción y de información..
3. Exenciones
4. Base imponible. Diversos actos. Actos de monto in-
determinado. Operaciones en moneda extranjera
4.1. Transmisión de dominio a título oneroso, dere-
chos y acciones4.2. Subasta.
4.3. Cesión de créditos hipotecarios, acciones y de-
rechos.
4.4. Permuta
4.5. Contratos de tracto o ejecución sucesiva.
4.6. Mutuo con garantía hipotecaria.
4.7. Renta vitalicia.
4.8. Usufructo, uso y habitación.
4.9. Servidumbre y anticresis.
4.10. División de condominio.
4.11. Actos de monto indeterminado
4.12. Operaciones en moneda extranjera y oro
V. El impuesto de sellos en la provincia de Santa Fe.
1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tribu-
taria. Lineamientos generales.
2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recauda-
ción y de información.
3. Exenciones
4. Base imponible. Diversos actos. Actos de monto in-
determinado. Operaciones en moneda extranjera
4.1. Transmisión de dominio a título oneroso.
Nuda propiedad.
4.2. Permuta
4.3. Cesión de derechos y acciones
4.4. Promesa y boleto de compraventa.
4.5. Renta vitalicia. Usufructo, uso, habitación y
servidumbre. Hipotecas 426
4.6. Transmisión del dominio fiduciario.
4.7. Disolución de sociedad conyugaL.
4.8. Locación de inmuebles.
4.9. Actos de monto indeterminado
4.10. Operaciones en moneda extranjera.
Capítulo IX
LA ACTUACIÓN NOTARIAL Y EL IMPUESTO A LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE BIENES
I. Caracteres generales del impuesto a la transmisión gra-
tuita de bienes. Antecedentes normativos.
1. Hipótesis de incidencia tributaria.
2. Fideicomisos.
II. El impuesto a la transmisión gratuita de bienes en la pro-
vincia de Buenos Aires
1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tributa-
ria. Lineamientos generales. Mínimo no imponible.
1.1. Seguros no sujetos al impuesto.
1.2. Presunciones de hechos imponibles..
1.3. Perfeccionamiento del hecho imponible
1.4. Promesas de donación..
2. Aspecto espacial de la hipótesis de incidencia tribu-
taria
3. Sujetos pasivos. El notario como agente de recauda-
ción y de información.
4. Pago
4.1. Atribuciones del ente recaudador
4.2. Presentación de la declaración jurada.
4.3. Deberes de retención y de información del es-
cribano
5. Exenciones
6. Base imponible y alícuotas. Determinación
6.1. Alícuotas.
6.2. Presunciones de materia imponible.
6.3. Deducciones y exclusiones
6.4. Valuación de los bienes
6.5. Transmisiones sucesivas.
6.6. Crédito por impuesto pagado en extraña jurisdicción
Capítulo X
LA ACTUACIÓN NOTARIAL EN EL RÉGIMEN INFRACCIONAL Y PENAL TRIBUTARIO NACIONAL
I. Derecho penal tributario. Concepto y contenido
II. Naturaleza jurídica de la infracción tributaria.
1. Postura administrativista.
2. Postura tributarista
3. Postura penalista.
3.1. Principios del derecho penal aplicables al dere-
cho penal tributario
3.2. La culpabilidad y el caso fortuito, la fuerza
mayor y el error.
4. Postura dualista.
III. Infracciones tributarias nacionales y sanciones que se
proyectan en la esfera notarial.
1. Infracciones formales..
1.1. Omisión de presentación de declaración jurada determinativa
1.2. Omisión de presentación de declaración jura-
da informativa
1.3. Incumplimiento genérico de deberes formales.
1.4. Incumplimiento de determinados deberes for-
males en particular.
a) Domicilio fiscal
b) Resistencia a la fiscalización.
1.5. Incumplimiento de los requerimientos de la AFIP para presentar declaraciones juradas in-
formativas
1.6. Incumplimiento integral .
1.7. Incumplimiento de deberes formales sanciona-
dos con multa, clausura y suspensión en el uso
de matrícula, licencia o inscripción registral.
Quebrantamiento de la clausura
2. Infracciones materiales
2.1. Omisión de impuesto y de actuación como
agente de retención y/o percepción
2.1.1. Retenciones con carácter de pago a
cuenta
2.1.2. Error excusable.
2.1.3. Imposibilidad de practicar la retención.
Fondos no disponibles.
2.2. Defraudación tributaria genérica.
2.3. Defraudación tributaria de los agentes de re-
tención y/o percepción.
2.3.1. Exigüidad del plazo
2.3.2. Invocación de las crisis financieras
como causal de excusación.
2.3.3. Error de hecho excusable.
3. Interés resarcitorio y punitorio
4. Eximición y reducción de sanciones. Reiteración de
infracciones. Reincidencia. Error excusable.
IV. Delitos tributarios y sanciones que se proyectan en la es-
fera notarial
1. Caracteres generales del Régimen Penal Tributario
2. Evasión simple y agravada de tributos..
3. Evasión simple y agravada de recursos de la seguri-
dad social
4. Apropiación indebida de tributos.
5. Inhabilitación especial.
6. Agravante para los delitos de la Ley Penal Tributaria
7. Asociación ilícita fiscal
7.1. Jurisprudencia en torno a la constitucionali-
dad de la figura de la asociación ilícita fiscal
7.2. Jurisprudencia en torno a la entrada en vigen-
cia de la figura de la asociación ilícita fiscal
7.3. Jurisprudencia en torno a la asociación ilícita fiscal integrada por escribanos.
V. Encubrimiento y lavado de dinero de origen delictivo
1. Unidad de Información Financiera..
2. Deberes de información del escribano..
2.1. Objeto y definiciones.
2.2. Políticas para prevenir e impedir el lavado de
activos y la financiación del terrorismo.
2.3. Política de identificación y conocimiento del
cliente.
2.4. Reporte sistemático.
2.5. Reporte de operaciones sospechosas
VI. Régimen de prevención de la evasión fiscal. Limitación a
las transacciones en dinero en efectivo
VII. Efectos de la responsabilidad penal tributaria del escribano en el ámbito disciplinario
